Pojasnilo DURS, št. 4210-29/2010, 22. 2. 2010

Z zadnjo spremembo zakona, ki ureja dohodnino (Zakon o spremembah in dopolnitvah Zakona o dohodnini (ZDoh-2E)), je bilo sprejeto, da so obresti na vrednostne papirje, katerih izdajateljica je Republika Slovenija in so izdani na podlagi zakona, ki ureja javne finance, oproščene plačila dohodnine, če so izplačane fizičnim osebam nerezidentom. Dohodnina od obresti od teh papirjev, ki jih prejmejo rezidenti, pa se ne plača ob izplačilu z davčnim odtegljajem temveč na podlagi napovedi, ki jo predložijo zavezanci.

Zaradi vprašanj, ki se pojavljajo v zvezi z izvajanjem sprejete rešitve v praksi, v nadaljevanju povzemamo pojasnilo Ministrstva za finance.

a) Davčna obravnava dohodka in postopek plačevanja davka

V novem petem odstavku 33. člena (dohodki nerezidentov) Zakona o dohodnini (Uradni list RS, St 117/06, 10/08, 78/08, 125/08, 20/09 in 10/10; v nadaljevanju: ZDoh-2) je tako določeno, da ne glede na dragi odstavek 5. člena tega zakona, nerezident ne plačuje-dohodnine od obresti na vrednostne papirje, katerih izdajateljica je Republika Slovenija in so izdani na podlagi zakona, ki ureja javne finance. Določba petega odstavka 33. člena ZDoh-2 je, upoštevaje določbe prvega in drugega odstavka 20. člena ZDoh-2E, začela veljati (in se uporabljati) 13. februarja 2010.

V novem petem odstavku 134. člena ZDoh-2 je določeno, da izračun dohodnine od obresti na vrednostne papirje, katerih izdajateljica je Republika Slovenija in so izdani na podlagi zakona, ki ureja javne finance, opravi davčni organ na podlagi napovedi zavezanca. Zavezanec za plačilo dohodnine na podlagi odločbe o odmeri dohodnine je zavezanec sam.

Iz navedenega izhaja, da velja oprostitev dohodnine le v primeru tovrstnih obresti, ki jih prejmejo fizične osebe – nerezidenti Slovenije. Obresti, ki jih prejmejo fizične osebe – rezidenti Slovenije, se še vedno obdavčujejo z dohodnino, pri čemer se od teh obresti, ne plačuje davčni odtegljaj.

Z izrazom »vrednostni papirji, katerih izdajateljica je Republika Slovenija in so izdani na podlagi zakona, ki ureja javne finance« so zajeti naslednji vrednostni papirji (stanje na dan 13. februar 2010):

Obveznice Republike Slovenije:

V osmem odstavku 325. člena Zakona o davčnem postopku (Uradni list RS, št. 117/06,125/08 in 110/09; v nadaljevanju: ZDavP-2) je določeno, da dohodnino od obresti ki jih doseže rezident od vrednostnih papirjev, katerih izdajateljica je Republika Slovenija in so izdani na podlagi zakona, ki ureja javne finance, ugotovi davčni organ na podlagi napovedi zavezanca. V prvem odstavku 326. člena je določeno, da mora davčni zavezanec napoved za odmero dohodnine iz osmega odstavka 325. člena tega zakona od prejetih obresti vložiti pri davčnem organu do 15. dne v mesecu za preteklo trimesečje.

b) Avtomatično dajanje podatkov po 337. členu ZDavP-2

V prvem odstavku 337. člena ZDavP-2 je določeno, da mora plačnik davka iz 58. člena tega zakona davčnemu organu dostaviti podatke potrebne za pobiranje dohodnine, določanje davčne osnove in uveljavljanje davčnih olajšav ter identifikacijo zavezanca za davek in zavezanca za dajanje podatkov. Plačnik davka mora davčnemu organu dostaviti tudi podatke o vzdrževanih družinskih članih.

Po 1. in 2. točki drugega odstavka istega člena mora podatke iz prejšnjega odstavka davčnemu organu dostaviti tudi pravna oseba oziroma združenje oseb, vključno z družbo civilnega prava po tujem pravu, ki je brez pravne osebnosti, samostojni podjetnik posameznik in posameznik, ki samostojno opravlja dejavnost, če je v skladu z zakonom o obdavčenju rezident Republike Slovenije ali nerezident Republike Slovenije (ki ima v skladu z zakonom o obdavčenju poslovno enoto nerezidenta v Republiki Sloveniji), razen diplomatsko-konzularno predstavništvo tuje države ali predstavništvo mednarodne organizacije, ki fizični osebi izplačajo dohodek, oproščen plačila dohodnine v skladu z zakonom o dohodnini, ali dohodek, ki se ne všteva v letno davčno osnovo na letni ravni od katerega se dohodnina izračuna z odmerno odločbo, in sicer ne glede na to, ali jih tak dohodek bremeni.

Skladno z navedenim je treba podatke iz prvega odstavka 337. člena ZDavP-2 davčnemu organu dostaviti v primeru, ko se obresti na vrednostne papirje, katerih izdajateljica je Republika Slovenija in so izdani na podlagi zakona, ki ureja javne finance, izplačajo neposredno fizičnim osebam rezidentom in nerezidentom Slovenije. Navedenih podatkov pa se davčnemu organu ne dostavlja v primeru, ko plačnik davka tovrstne obresti izplača fizičnim osebam posredno, preko tujih posrednikov.

Ne glede na navedeno, se, upoštevaje 341. člen ZDavP-2, podatkov iz prvega odstavka 337. člena ZDavP-2 ne dostavlja davčnemu organu v primeru, ko se tovrstne obresti sicer izplačajo fizičnim osebam – nerezidentom Slovenije, a se podatki v zvezi s tovrstnimi izplačili davčnemu organu dajejo že po določbah 10. podpoglavja I. poglavja petega dela zakona (več o tem v točki c) spodaj).

Skladno s četrtim odstavkom 337. člena ZDavP-2 morajo osebe, zavezane za dajanje podatkov, podatke iz tega člena (v zvezi s tovrstnimi obrestmi) dostaviti davčnemu organu do 31. januarja tekočega davčnega leta za preteklo davčno leto.

Po določbi sedmega odstavka 337. člena, morajo osebe, zavezane za dajanje podatkov, davčnemu zavezancu najpozneje do desetega dne v mesecu dostaviti podatke, ki se nanašajo na tovrstne obresti, prejete v preteklem trimesečju. Glede na to, napoved za odmero dohodnine od tovrstnih obresti (ki se vloži pri davčnem organu do 15, dne v mesecu za preteklo trimesečje) vlagajo davčni zavezanci – rezidenti Slovenije, se podatki po sedmem odstavku 337. člena dostavljajo davčnim zavezancem – rezidentom.

V primeru, ko se dohodek izplača rezidentu ali nerezidentu Slovenije preko več posrednikov v Sloveniji, mora podatke (davčnemu organu in davčnemu zavezancu) dostaviti posrednik, ki je dohodek izplačal (tj. posrednik, ki je zadnji v verigi).

c) Dajanje podatkov o dohodku od Prihrankov v obliki plačil obresti

Z določbami 10. podpoglavja I. poglavja petega dela ZDavP-2 je v slovenski pravni red prevzeta vsebina Direktive Sveta 2003/48/ES z dne 3. junija 2003 o obdavčitvi dohodka od prihrankov v obliki plačil obresti. Z zadnjo spremembo ZDavP-2 se vsebina navedenih določb ni spreminjala, kar pomeni, da ostajajo obveznosti plačnih zastopnikov po tem poglavju nespremenjene.